關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號公告）規定了納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。今天我們從這個(gè)熱點(diǎn)展開(kāi)，總結最新進(jìn)項稅額不予抵扣的五種情形。

一、取得了不符合規定的抵扣憑證

現階段，可抵扣進(jìn)項稅額的憑證有哪些？各是如何抵扣稅款的？

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票：需要認證或通過(guò)勾選確認方式抵扣票面稅額；

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：需要報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對；

（三）農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票、橋、閘通行費發(fā)票：

1.從按照簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；

2.取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

3.納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅率。

4.納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

5.橋、閘通行費以通行費發(fā)票為抵扣憑證，計算抵扣增值稅。橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（四）完稅憑證：應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

（五）購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣，納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規定確定進(jìn)項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

二、不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項目不得抵扣進(jìn)項稅額

三、用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項目的進(jìn)項稅額不得抵扣

用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（一）增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。購進(jìn)的用于集體福利或個(gè)人消費的貨物及其他應稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也就無(wú)權要求抵扣稅款。

（二）增值稅是對消費行為征稅，交際應酬消費是一種生活性消費活動(dòng)，并且交際應酬消費和個(gè)人消費難以準確劃分，因此規定交際應酬消費和個(gè)人消費都不予抵扣稅款。

（三）涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。 因為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項目發(fā)生兼用情況的較多，且比例難以準確區分。政策選取了有利于納稅人的特殊處理原則。

（四）納稅人購進(jìn)其他權益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。原因是由于其他權益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，沒(méi)有具體使用對象。

四、用于非正常損失項目的進(jìn)項稅額不得抵扣

（一）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（二）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

五、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)不得抵扣

（一）貸款服務(wù)利息支出進(jìn)項稅額不得抵扣，因為不符合增值稅鏈條關(guān)系，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，對居民存款利息未征稅，因此對貸款利息支出進(jìn)項稅額不予抵扣。

（二）一般納稅人購買(mǎi)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)，難以準確界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項目，因為這兩個(gè)行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)。

(三）旅客運輸服務(wù)也是屬于難以準確界定是個(gè)人消費還是企業(yè)消費，為什么39號公告規定納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣？分析原因如下：

1.購買(mǎi)方可提供相應的資料證明其所購買(mǎi)的運輸服務(wù)是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而不是用于個(gè)人消費。

2.客運行業(yè)實(shí)名制和增值稅發(fā)票系統升級版以及增值稅電子發(fā)票系統的發(fā)展，為增值稅發(fā)票的開(kāi)具方發(fā)票信息和接受方發(fā)票信息實(shí)時(shí)比對提供了可能。

3.差旅費、交通費屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費用，會(huì )轉換到產(chǎn)品或服務(wù)的成本中去。假設最終產(chǎn)品每100元中含有5元的差旅費成本，對銷(xiāo)項征稅，但進(jìn)項不得抵扣(上游運輸企業(yè)已交過(guò)稅），造成重復征稅，使增值稅抵扣鏈條斷裂。

4.差旅費發(fā)生較多的行業(yè)，一般是人工成本比重較大的企業(yè)，如現代服務(wù)業(yè)、外包服務(wù)業(yè)，可抵扣進(jìn)項稅額較少，如果能夠允許抵扣客運發(fā)票將減輕這些行業(yè)的稅負。

綜上，我們從增值稅原理出發(fā)，梳理了進(jìn)項稅額不予抵扣的五種情形，分別是取得不符合規定的抵扣憑證，對不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項目開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、非正常損失項目，以及購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。